个人所得税改革的几点探索与思考

　　摘要：随着市场经济的不断发展，尤其是加入世贸组织后，涉税原则及市场经济规则又发生了很大的变化，我国城乡居民的收入也得到了逐步的提高并趋向多元化方向发展，个税政策成为缩小贫富差距维护社会稳定的一大重要经济调节手段，本文就当前我国个人所得税征收情况的现状进行分析并提出建议。
　　关键词：个人所得税；课税模式；现有问题；改革措施
　　我国是发展中国家，同税收制度较为完善的西方发达国家相比较，税收制度的完善依然存在着一定的差距，比如在税收的征收方面模式较为单一，在征税的时候，没有综合考虑其它情况，费用的扣除标准不够完善等，尤其是在个人所得税的征收方面，并未将子女教育支出，教育继续支出费用，大病医疗支出费用，住房贷款的利息，以及房屋租金等常见支出纳入考核标准导致出现社会财富无法实现公平分配，税收对经济的调节能力没有发挥充分的作用，因此尤其需要对当前的税收模式进行考量，积极开展个人所得税税费征收模式的改革，结合我国特有的社会经济情况建立完善的所得税税收制度。
　　一、个人所得税改革的意义与必要性
　　个人所得税指的是对自然人的收入所征收的费用，是在一定时期内对自然人所取得的各种收入运行税收征收的一个税种，所得税的概念最早出现于18世纪的英国，为维护社会的公平公正，以及调节贫富差距方面有着积极的作用，此后个税制度在全世界多个国家被积极推广，我国的个税征收始于1980年的中华人民共和国个人所得税法的颁布，所得税法的实施对我国的经济发展起到了积极的作用，随着世界经济的多元化发展，以及我国经济的飞速发展，现有税收制度逐步暴露出其弊端，甚至在某种程度上对经济社会的健康发展起到了阻碍作用，虽然期间，相关部门也对个人所得税的标准以及征收方式进行了多次修改与调整，但是其修改模式都是基于当时出现的矛盾而做的针对性修改，没有在根本上解决问题，我国的税收制度上依然存在着税制模式，税制结构，税基选择以及税法实施等方面的诸多问题，因此，开展全面的个人所得税法改革势在必行，对我国经济社会发展具有重要的意义。当前的个人所得税法已经与社会的发展不相适应，个人所得税改革的呼声也越来越高，2018年的6月19号，个人所得税法修正案草案正式提交13届人大常委会会议审，草案中提出了关于对所得税起征点提高至5000元的提议，并首次提出了对税率结构进行调整的概念。
　　二、当前我国个税制度的现状及问题
　　当前我国的个人所得税征收当中存在着一定的问题具体如下：
　　（一）课税模式与费用扣除与当前形势发展不相适应
　　课税模式与当前形势发展不相适应具体体现在：我国当前所实施的个人税法于1994年实行，为分类所得税模式，随着市场经济的发展个人的收入趋于多元化，甚至已出现非货币模式收入，使得税务机关无法对个人的实际收入和来源方式进行把握，这成为税务机关在进行税收征收的过程当中的阻碍有。个人所得税的功能是进行收入分配的调节，但是在当前形势下，这种调节效果显得并不明显，究其原因是因为，税收不仅要看总体收入的高低，还要对收入来源的次数进行衡量，这可以避免纳税人相同收入的情况下出现纳税金额不一样的现象，如果没有对该因素进行综合考量，就无法实现收入水平调节的改善。
　　当前我国个人所得税的征收过程当中，我国当前的费用扣除是采取定额扣除以及定率扣除相结合的方式，但是这种扣除方式与我国的国情发展相背离，当前形势下我国所采取的扣费标准，在个人所得税的扣除中，是经过对不同科目进行分类采取区别对待的方式，主要扣除的成本根据税目的不同，分为生活必需消耗费用以及经营成本费用的扣除，其中关于经营成本的扣除体现了社会的公平，但是在税法当中，并没有就具体的项目进行详尽的解释。此外，在进行费用扣除的模式方面与经济发展也无法相适应，扣除的方式没有考虑通货膨胀的因素，虽然我国的税法中对税前费用的扣除作了一定的明确，但是由于没有考虑经济发展的实际规律，导致在物价发生剧烈变化的时候费用的扣除并未随之调整，导致了无法体现公平的原则，由此可见，长期不变的费用扣除标准，已经无法适应当前经济社会的发展。
　　（二）税率结构的不科学
　　通常国际上是采用比例税率以及累进税率，同时考虑来进行所得税征收的，而我国则是执行的个人所得税最高边际税率达到45%，最低也在35%以上这个税率明显偏高，尤其是体现为对职工工薪所得以及和较高收入的个体经营者之间的不公平，体现为收入较高的个体承包经营者，承租者能够享受优惠待遇。不同国家对于累进税率的层次有多有少没有固定值，按通常规律，都是由少到多再由多到少，随着社会的发展而逐步变化，这在一定程度上体现了税收的科学性，例如尤其在80年代后期，各国普遍出现了税收减低，体现出了累计平缓税率结构的合理性。
　　（三）所得税税种所属不科学及税收征管不利
　　当前我国的税收管理当中，个人所得税的收入有部分划归地方政府所有，在这种税制下会导致经济发达的地区不均衡现象出现。在我国个人所得税的征收过程当中，还存在着征收模式上的不合理，我国的税收征收方式包括代扣代缴，还有自行申报两种类型，但是由于个人所得税存在税源隐蔽不好控制的特征，因此该种征收模式较为落后，再加上部分征收人员的综合素质较低，无法实现税收的公正，因此尤其需要健全个税征收模式。
　　三、个税改革的对策
　　（一）变革现行课税模式，调整费用扣除标准
　　38年来，我国个税法经过6次修正，而距离最近的一次修法已过7年。随着国人经济实力的普遍增强，工作生活选择的多元多样，单纯提升“起征点”已不足以满足人们对个税改革的全部期待，应当要对现行的课税模式实行改革。我国当前所实行的是分类所得税制，即通过将纳税人的各项收入划分为工薪所得，劳动所得11类，再进行扣除应当所扣费用后再进行税费的征收。这种模式虽然具有征收简单的特征，但是会导致收入来源不同的因素没有被考虑在内，从而出现同等收入不同纳税的现象，因此，当前的课税制度应当进行改革，通过实现综合税制的模式将收入进行汇总后在进行所得税的征收，统一按照公允标准进行扣除费用后征收。增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除；优化调整税率结构等确保中低收入者的税负减轻。
　　（二）调整税率结构
　　要实现税收制度的改革，税率的设计是一个不得不提的问题，在进行税率改革过程当中要注意以下几个要点，首先要减少税率极次扩大征税的级距，通过这种模式的变革，可以对征收税收的程序进行简化，更好的进行税率的累计，此外，在不同的应税基础上，进行对税负分配以及税率设计的区别对待，例如针对于财产性收入应当适当提高税率，而对于劳动性收入则应当降低税收，对于经营性的收入所得应当实现分级对待超出限额部分加重税率。通过该种制度的实施，能够使体现社会的公平性，并进行贫富差距均衡。
　　（三）明确个人所得税税种所属健全税交征管收配套措施
　　个人所得税取之于公民，也应当用之于公民，因此在新的税制改革过程当中，应当将个人所得税作为中央政府调节经济的工具，将个人所得税的归属权进行更为科学的界定。
　　当前我国缴扣个人所得税通过代扣代缴以及个人申报的方式，征收效率上存在一定的欠缺。因此，在今后的改革过程当中，应当要强化对个人所得税征管的相关措施及配套制度的建设，个人所得税的征管应当同金融电子化实现紧密结合，例如为每一位居民通过身份证号及税号进行固定的缴税账号设置，实现一人一号全国统一的纳税方式，税务征收机关应当全面实行征管网络化，通过计算机网络技术作为依托，实现税务登记税务申报等各方面的信息化管理，建立科学可靠的个税征收管理制度，完善个税征收配套措施。
　　四、结语
　　个人所得税制度的改革是一项任重而道远的工作，税法修改势在必行，税改应当考虑综合所得基本减除费用标准提高、税率结构优化调整并充分体现地区差异以及个体差异，这样个税的征收才有科学性，能够更好的适应经济社会的发展，个税的征收是中央政府调节经济的工具，而个税制度的调整应当是以普遍减轻纳税人的負担，均衡社会的贫富差距为目标的，需要全社会的支持与配合。