管理会计变迁管理

管理会计变迁管理 本文关键词：变迁，管理会计，管理

管理会计变迁管理 本文简介：【摘要】在经济新常态的市场化特征下《新会计准则》的颁布，对企业的会计财务活动提出了新的要求。我们不断寻求新机制适应本土化管理会计相匹配的管理工具和方法体系。我国需要构建自身的理论框架，对内强化企业系统的管理能力，对外获取更多的智慧与资源，实现组织间范围经济的有效化和合理化。通过规则的设计，有序地推进

管理会计变迁管理 本文内容：

【摘要】在经济新常态的市场化特征下《新会计准则》的颁布，对企业的会计财务活动提出了新的要求。我们不断寻求新机制适应本土化管理会计相匹配的管理工具和方法体系。我国需要构建自身的理论框架，对内强化企业系统的管理能力，对外获取更多的智慧与资源，实现组织间范围经济的有效化和合理化。通过规则的设计，有序地推进企业或组织间的制度创新，努力构建中国特色的管理会计理论与方法体系。
【关键词】管理会计变迁；管理会计创新
管理会计变迁与创新是由各种内外部环境条件引发的一种创新机制。一方面，以移动互联网技术为核心的新一轮技术革命正在对企业的资源配置方式，以及人才、资本和市场等要素驱动因素产生影响，给企业管理会计带来挑战 ;另一方面，传统的企业经营模式与产业结构的转型升级推动着管理会计实践的变革，使管理会计变迁面临新的机遇。变迁管理正在成为经济新常态下全面推进管理会计理论与方法体系建设的重要手段①。管理会计变迁往往不会按照既定的轨迹自我完成，必须借助于变迁管理来加以实现。
学习、适应和引领新常态，一个最重要的问题是如何重新认识并正确处理好管理会计理论与方法之间的创新与发展关系。创新与发展之间的关系就是变迁与变迁管理的关系，加强对管理会计变迁管理的规律性认识，提升其变迁过程中的创新效应已成为现阶段的一项重要课题。
一、研究背景及意义
(一)国内研究现状及趋势
财政部在《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中指出，应当 “推动加强管理会计理论、概念框架和工具方法研究，形成中国特色的管理会计体系 ” (财政部，2014)，该过程必然涉及变迁及其管理问题。管理会计的变迁管理就是要从理论与实践视角开发出新的管理意象，构建新的管理会计概念框架、工具指引，并通过持续、稳定的管理会计变迁，提高变迁管理的效率与效益。
尽管国内学者针对中国企业的实践有了一定的研究成果，然而，鉴于管理会计理念(观念、构念等)指引的不足相关成果大都以描述为主，未能应用变迁管理理论深入企业实践进行深度的提炼，进而难以形成具有中国特色的管理会计理论或可推广的工具方法。在管理会计变迁过程中，实务工作者往往容易陷入认知误区。正是因为变迁本身的复杂性与多样性，实践中声称 “获得重大成功”的变迁成果稀少。因此，加强经济新常态下的管理会计变迁管理具有重要的理论价值和积极的现实意义。
(二)理论和应用价值
管理会计变迁管理不仅有助于促进中国特色管理会计理论与方法体系的形成与发展，也有助于我国产业结构的转型升级和企业经营模式的变迁与创新。
1理论价值。由于中国制度环境的独特性使管理会计的特征也表现出一些特殊性。随着管理会计体系建设的全面推进，一个比较典型的问题是:管理会计中的政府导向性与企业经营活动的市场自主性等容易形成矛盾，政府层面表现出很高的积极性而企业层面却缺乏创新动力。通过全面分析管理会计变迁的成因与轨迹，围绕变迁管理来推进管理会计体系建设将成为当前的一项重要使命②。
2应用价值。管理会计变迁具有很强的专用性特征，必须加强 “情境依赖 ”与 “情境嵌入 ”的管理会计案例研究③，积极倡导、尊重和保护企业管理会计应用的自发性、原创性，并采取积极的变迁管理手段提高其有效性与针对性。经济新常态正在改变着企业资源的配置方式，并推动着管理会计的变迁管理。
二、管理会计变迁管理
在市场经济中，市场始终是第一性的，变迁管理则是第二性。管理会计变迁管理要适应经济新常态下的市场化特征并发挥出积极的作用。管理会计是控制系统与信息支持系统的结合体 (王斌等，2014)，管理会计的控制系统有助于推动企业的技术创新，管理会计的信息支持系统则可以加快企业系统的制度变迁，形成市场化的经营新模式。
四、管理会计变迁管理的创新探索
经济新常态下的管理会计创新发展，需要把握三个要点: 一是认识“旧常态”下管理会计的特点，并寻求改革与发展的新路径与规则; 二是认识管理会计“常态”特性，即管理会计是权变性的，它是特定时期、特定阶段的产物，管理会计工具的专用性很强，管理会计难以用统一的制度加以规范，只能加以“指引”或“指南”; 三是要明确管理会计“新常态”是全球化的产物，全球资源、分工等很多因素是紧密连接的。必须加强国际化管理会计与中国特色管理会计的比较研究，尽快形成具有中国情境特
征的高水平本土化管理会计理论与方法体系。管理会计变迁过程中的创新活动需要通过具体的变迁管理来加以引导，
(一)企业系统的变迁管理
1． 基于经营系统制度创新的管理会计变迁管理。经营模式的创新与发展需要管理会计控制系统与信息支持系统的协调与配合。一方面，管理会计变迁管理能够为企业经营控制系统的制度创新提供动力。譬如，设计合理的管理会计创新路径与规则，可以激发企业环境经营的积极性，实现企业环境效益与经济效益、组织效益的统一。以荷兰的花卉产业为例，经营系统的制度创新既促进了企业竞争力的提升，也为管理会计的价值增值开拓了新空间④。另一方面，通过管理会计的变革管理，提高企业对关键资源的控制能力和整合能力，促进管理会计信息支持系统的健全与完善。从经营模式角度来看，长期以来，由于人们对管理会计信息及其积累的重视程度不够，许多企业的信息资料不健全，尤其是动态的、长期的基础信息更不完整，难以发挥管理会计决策机制的应有效果与效率。管理会计变迁管理通过构建诸如成本决策方法框架等具体的管理会计工具或方法体系，增强管理会计信息支持系统的功能与作用。总之，管理会计变迁管理能够从管理控制系统和信息支持系统综合的视角对企业价值创造和价值增值带来直接与间接的效应。2． 管理会计边界释放与变迁管理。放宽管理会计的假设边界，能够提高管理会计应对新常态下企业问题的能力或动力。以“沉没成本”的假设边界为例，在现有的管理会计理论体系中，沉没成本作为一种已经发生，且无法再收回或补偿的成本，一般认为其与当前或未来的决策不具有相关性。这一假设的前提是交易成本为零，以及市场是完全理性的。在经济新常态下，外部环境的不确定性以及经济全球化的竞争压力，企业管理者进行决策不仅需要考虑当前的机会成本，还需要顾及以往发生的沉没成本，即权变性地衡量或评价沉没成本的补偿与约束问题。KahnemanandTversky ( 1979) 的前景理论认为，人们在面对确定性的损失时往往具有厌恶的心理暗示，对已经发生的沉没成本会表现出不甘心以及会继续投入各种资源( 主要是资金) ，从而越亏越多( 即形成沉没成本效应) 。放宽管理会计的假设边界，如承认沉没效应的存在，并积极地加以治理是新常态下管理会计变迁管理的一个重要特征，具体的举措主要有: ( 1) 发挥管理会计信息支持系统的作用，突出“会计沟通”的重要性。通过管理会计工具的开发与应用，树立正确的管理会计理念，避免沉没成本效应的发生; 二是通过完善管理会计控制系统的功能，提高其在企业实践中的激励与约束机制作用，减少代理人迎合决策信息偏好的倾向，提高资源配置的效率与效果; 三是合理安排组织结构，建立和健全事前信息甄别和事后信息监管的控制体系，强化集体决策机制，提高决策的科学性和有效性。管理会计理论中类似的假设还有许多，如“本量利”关系的线性相关假设等。实践表明，不同行业或企业，由于所处的区域不同、以及市场发展和竞争环境的差异性，在具体的管理会计活动中往往会呈现出不同的态度和处事风格，并形成多样化的成本控制手段，“本量利”之间的非线性成为一种“常态” ( 即“成本粘性”现象) 。如果成本粘性过大，企业可能因无法及时把握经济业务的变化规律，而失去最佳的控制时机，并使短期利益受到损害，进而影响企业的长期绩效。放宽管理会计的假设边界，积极适应市场化条件下的新特征，即保持适度的成本粘性，对于促进企业管理效率与业绩的提升具有积极的现实意义。

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